Дистанционна продажба на акцизни стоки B2C. Приложим ли е режим „One Stop Shop“ (OSS) към акцизните стоки?

Известно е че от 1 юли 2021 г., с въведения режим One Stop Shop (OSS) се намали административната тежест за предприятията, извършващи електронна търговия и продаващи стоки в различни държави членки на ЕС. Преди тази дата предприятията установени в ЕС, които изпращаха стоки на определена стойност до физически лица, намиращи се в други държави членки, трябваше да се регистрират за целите на ДДС във всяка държава членка по местоназначение на стоките и да декларират дължимия ДДС в съответната държава,  според националните й правила. Това начинание костваше усилия, пари и време на търговците, включително и поради необходимостта да поддържат квалифициран персонал, който наред с всичко друго да следи и за съответните изменения в данъчното законодателство на всяка държава членка към която се изпращаха стоки.

Горните неудобства се разрешиха с въвеждането на режимът OSS, ползването на който предпоставя единствено знанието за размера на данъчната ставка в съответната държава членка, в която ще бъдат изпращани стоките.

В не малко случаи обаче онлайн платформи за електронна търговия са специализирали дейността си в продажби на акцизни стоки, получатели/купувачи на които са физически лица, т.е. крайни потребители в други държави членки на ЕС. Така се пораждат въпросите:

• може ли регистрацията за използване на режима OSS да допринесе за по-лесното отчитане и деклариране и на акцизните задължения?
• на какви регистрации подлежат търговците на акцизни стоки, които извършват дистанционни продажби чрез онлайн платформи с оглед спецификата на продаваните от тях стоки? 
• Как документално се оформя пратката на акцизни стоки до получателя в другата държава членка?
• Какви акцизни стоки могат да се продават чрез електронна търговия?

На първо място следва да подчертаем, че в случая говорим за онлайн търговия B2C, т.е. продажба чрез онлайн магазин към данъчно незадължено лице в друга държава членка. 

Наред с това сочим, че при подобни продажби на акцизни стоки се проследяват две отделни линии на съответствие:

1. Тази на декларирането, отчитането и заплащането на ДДС – чрез ползването на режим OSS, като разбира се е възможно и национални ДДС регистрации в държавите на потребление;
2. Линията на декларирането, отчитането и заплащането на акциза – чрез дистанционна продажба по акцизните правила на чл. 57а, ал. 1, т. 4а и чл. 76ж1 от ЗАДС.

Акцизното законодателство на България изисква стоките, предмет на дистанционни продажби B2C, да са освободени за потребление на територията на страната ни, т.е. същите не се движат под режим отложено плащане, респ. не се ползва системата EMCS.

В допълнение, за целите на отчитането и заплащането на акцизното задължение за стоките, чийто размер се заплаща в държавата на потребление следва да бъде потърсено съдействието на данъчен представител в държавата членка на получаване на стоките, т.е. не се предлага режим OSSза целите на заплащането на акцизното задължение, нито има аналогичен режим, който да е приложим за централизираното отчитане и плащане на дължимия акциз.

За целта лицата, осъществяващи дистанционни продажби B2C с акцизни стоки, следва да се регистрират по реда на чл. 57а, ал. 1, т. 4а ЗАДС, както и да съблюдават задълженията си по реда на раздел IVa , на Глава Четвърта „а“ от ЗАДС.

С кои стоки е позволено да се търгува по горепосочената схема?

1. Онлайн продажби на алкохол

ЗАДС забранява публикуването на обяви и съобщения, включително в електронен вид, чрез които се предлагат за продажба акцизни стоки, като прави изключение за търговци, предлагащи алкохолни продукти чрез електронен магазин и то само когато стоките са с бандерол, когато такъв е задължителен или дължимият акциз е заплатен – чл. 99, ал. 6 от ЗАДС.

Продажбата обаче на наливен/небутилиран алкохол с код по КН 2208 и алкохолно съдържание равно или надвишаващо 15% vol, освен между лицензирани складодържатели е забранен, както и продажбата на такива напитки в пластмасови бутилки, освен в опаковки до 0,5 литра включително. 

• Онлайн продажби на тютюневи изделия.

По ЗАДС режимът на дистанционни продажби не се прилага при трансграничните продажби от разстояние и при предлагането и продажбата на потребители на тютюневи изделия по чл. 12б, 12в и 12г, както и за тютюневи и свързани с тях изделия чрез услуги на информационното общество, за които е налице забрана по чл. 31а от Закона за тютюна, тютюневите и свързаните с тях изделия – чл. 76ж1, ал. 5 от ЗАДС.

Общата забрана на чл. 99, ал. 6 ЗАДС за електронни обяви/съобщения за продажба на акцизни стоки съдържа изключение само заалкохолните напитки не съдържа аналогично изключение за тютюневи изделия.

ПРАКТИЧЕСКИ ИЗВОДИ ПО ОТНОШЕНИЕ НА РЕГИСТРАЦИИТЕ.

При онлайн B2C продажби на алкохолни напитки от България към други държави членки са необходими следните регистрации:

1. За отчитане и заплащане на ДДС
2. Регистрация по режим OSS  – режим в Съюза по чл. 152, ал. 3 от ЗАДС, ако продавачът избере централизирано деклариране; или
3. Ако не се регистрира за целите на OSS – необходима ще е ДДС регистрация във всяка държава членка, където е мястото на изпълнение/потребление.
4. За отчитане и заплащане на дължимия акциз
5. Регистрация по ЗАДС за леци, което може да изпраща при режим на дистанционни продажби – чл. 57, ал. 1, т. 4а ЗАДС;
6. Предварително уведомяване на митническата администрация за изпращането на стоките;
7. Доказателства за платен/обезпечен акциз и изпълнени процедури в държавата членка на изпращане;
8. Поддържане на съответната отчетност;
9. За стоки с код по КН 2208 ≥ 15 % vol – допълнително уведомяване и опис на бандеролите.

При тютюневите изделия онлайн B2C моделът чрез електронна платформа/услуги на информационното общество е практически блокиран от забраните: режимът на дистанционни продажби по ЗАДС не се прилага за посочените тютюневи и свързани изделия при забрана по чл. 31а ЗТТСИ, а електронното публикуване на предложения за продажба на акцизни стоки няма изключение за тютюневи изделия.